有关公司提升员工福利费财务会计的通告

财企[2009]242号

中共中央相关部门，国务院办公厅中央部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国人民代表大会政策研究室，解放军总后勤部，武警总部，各省市、自治州、市辖区、省级城市财政厅官网（局），新疆兵团财务局，各中间管理企业：
为提升公司员工福利费财务会计，维护保养一切正常的税收制度纪律，维护我国、公司股东、公司和员工的合法权利，依据《公司法》、《企业财务通则》（国家财政部令第41号）等相关精神实质，现通告以下：

一、公司员工福利费就是指公司为员工出示的除员工工资、奖励金、补贴、列入职工薪酬管理方法的补助、员工教育投入、社会保险金和填补养老保险金（分红保险）、补充医疗保险费用及公积金之外的薪资福利开支，包含派发给员工或为员工付款的下列各类现钱补助和非贷币性集体福利：
（一）为员工卫生防疫、日常生活等派发或付款的各类现钱补助和非贷币性福利，包含员工因公异地就诊花费、尚未推行诊疗综合企业员工医疗费、员工供奉亲属诊疗补助、员工休养花费、开办员工食堂经费预算补助或未办理员工食堂统一供货午饭开支、合乎相关法律法规会计要求的采暖费补助、防暑降温费等。
（二）公司并未分离出来的下设集体福利单位所产生的机器设备、设备和工作人员花费，包含员工食堂、员工淋浴室、理发室、医务所、幼儿园、养老院、集体宿舍等集体福利单位机器设备、设备的折旧费、维护保养花费及其集体福利单位工作员的工资薪金所得、社会保险金、公积金、业务费等人力花费。
（三）员工艰难补贴，或是公司综合创建和管理方法的专业用以协助、救助困难职工的股票基金开支。
（四）退休人员综合外花费，包含离休人员的医疗费用及退休人员别的综合外花费。企业改制涉及到的退休人员综合外花费，依照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）实行。我国另有要求的，从其要求。
（五）按照规定产生的别的员工福利费，包含丧葬补助费、慰问金费、员工外地安置费、独生子女费、探亲假车费，及其合乎公司员工福利费界定但沒有包含在本通告各条文新项目中的收益性支出。

二、公司为员工出示的交通出行、住宅、通信工资待遇，早已推行货币化改革的，按月按规范派发或付款的租房补贴、交通费或是车改补助、通信补助，理应列入员工职工薪酬，不会再列入员工福利费管理方法；并未推行货币化改革的，公司产生的有关开支做为员工福利费管理方法，但依据相关法律法规公司住宅体制改革现行政策的统一要求，不可再为员工购建住宅。
公司给员工派发的节日补贴、未统一配餐而按月派发的午餐费补助，理应列入职工薪酬管理方法。

三、员工福利是公司对员工劳动者赔偿的輔助方式，公司理应参考历史时间一般水准有效操纵员工福利费在员工全年收入的比例。依照《企业财务通则》第四十六条要求，理应由本人担负的相关开支，公司不可做为员工福利费支出。

四、公司理应持续推进下设集体福利单位的分离出来改革创新，根据社会化方法处理员工薪资福利难题。另外，融合公司薪酬管理制度改革创新，逐渐创建详细的人力成本管理方案，将员工福利列入员工职工薪酬管理方法。
对推行年薪制等薪酬管理制度改革创新的主要负责人，公司理应将符合我国要求的各类非营利贷币补助列入薪酬管理体系统筹管理，派发或付款的非营利贷币补助从其本人应发薪资中税前列支。

五、公司员工福利一般应以贷币方式为主导。对以本公司产品和服务项目做为员工福利的，公司要严控。我国注资的电信网、电力工程、交通出行、供热、供电、天然气等公司，将本公司产品和服务项目做为员工福利的，理应按商业化的标准推行正当竞争，不可立即供员工以及家属完全免费或是廉价应用。

六、公司员工福利费财务会计理应遵照下列标准和规定：
（一）规章制度完善。公司理应依规制定员工福利费的管理方案，并经股东大会或股东会准许，确立员工福利费支出的新项目、规范、审批程序、审计监督。
（二）规范有效。我国对公司员工福利费开支有明文规定的，公司理应严格遵守。我国沒有明文规定的，公司理应参考本地消费水平、职工工资状况、公司经营情况等规定，依照员工福利新项目制定有效规范。
（三）管理学。公司理应统筹协调员工福利费支出，推行预算管理和管理方法。员工福利费费用预算理应历经员工代表大会决议后，列入公司财务计划，按照规定准许实行，并在企业内部向员工公布基本信息。
（四）结转标准。公司产生的员工福利费，理应按照规定开展清单结转，精确体现支出新项目和额度。

七、公司依照企业内部管理方案，执行內部审批程序后，产生的员工福利费，依照《企业会计准则》等相关要求开展结转，并在本年度会计汇报中按照规定给予公布。
在预估应缴税收入额时，公司员工福利费财务会计同会计法律制度、行政规章的要求不一致的，理应按照会计法律制度、行政规章的要求测算缴税。

八、本通告自下发之日起实施。之前相关公司员工福利费的会计要求与本通告不符合的，以本通告为标准。金融机构另有要求的，从其要求。

国家财政部
二○○九年十一月十二日

政策措施

近日，国家财政部下达《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[20091242号)要求，与《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税发(2009]3号)对比，最新政策在下列层面非常值得关心：

一、 福利费用列入职工薪酬不容易造成 员工多缴个人所得税

财企[2009]242号第二条要求：公司为员工出示的交通出行、住宅、 通信工资待遇，早已推行货币化改革的，按月按规范派发或付款的租房补贴、交通费或是车改补助、通信补助，理应列入员工职工薪酬，不会再列入员工福利费管理方法;并未推行货币化改革的，公司产生的有关开支做为员工福利费管理方法，但依据相关法律法规公司住宅体制改革现行政策的统一要求，不可再为员工购建住宅。公司给员工派发的节日补贴、未统- -配餐而按月派发的午餐费补助，理应列入职工薪酬管理方法。

《国家税务总局关于企业工 资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税发[009]3号)第三条：
《企业所得税实施条例》第40条要求的公司员工福利费，包含以下几点：为员工卫生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所派发的各类补助和非贷币性福利，包含公司向员工派发的因公异地就诊花费、未推行诊疗综合企业员工医疗费、员工供奉亲属诊疗补助、采暖费补助、员工防暑降温费、职艰难补助，救济费、 员工食堂经费预算补助、员工交通费等。
即财企[2009]242号将按月以贷币方式派发的租房补贴、交通费或是车改补助、通信补助列入了员工职工薪酬，扩张了职工薪酬的范畴，但不容易危害个人所得税的交纳。

将交通出行、住宅，通信补助列入个人所得税缴税范畴，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》早已有要求，与财企[2009]242号的公布不相干。依据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条要求中华共和国个人所得第四条第四项常说的福利费用，就是指依据相关法律法规要求，从公司、 机关事业单位、党政机关、社团组织提留的福利费用或是工会经费中付款给本人的日常生活补助金。

依照《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发1998]155号)要求
（一）公司、机关事业单位，党政机关、社团组织提留的福利费用或是工会经费中付款给本人的日常生活补助金。
就是指因为一些特殊事情或缘故而给经营者或其家中的一切正常日常生活导致一定艰难，其就职企业按国家规定从提留的福利费用或是工会经费中向其付款的暂时性日常生活艰难补贴。
（二）下述收益不属于免税政策的福利费用范畴，理应划入经营者的薪水、薪酬收益计税个人所得税：
1、从超过国家规定的占比或数量记提的福利费用、工会经费中付款给本人的各种各样补助、 补贴;
2、从福利费用和工会经费中付款给企业员工的每个人全给的补助、补贴;
3、企业为本人汽车购买、住宅、计算机等不属于暂时性日常生活艰难补贴特性的开支。
因而，对不满足条件派发的租房补贴、交通费及通信补助等员工福利费， 不属于《个人所得税法》第四条要求的免税范畴。

租房补贴、交通费或是车改补助、通信补助不管列入职工薪酬還是员工福利费，仅仅财务会计上结转新项目的转变，不容易危害个人所得税的有关要求。依据现阶段工资收入的组成状况，要求对一些不属于工资薪金所得特性的补助、补贴或是不属于经营者自己的工资薪金所得个人所得新项目的收益，未予缴税。这种新项目包含： (1 )独生子补助; (2)实行公务员待遇规章制度未列入标准工资总金额的补助，补贴和亲属组员的副食品补助; (3)托儿补助费：④旅差费补助、午餐费补助。《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》第二条第一款(公司向员工派发交通费的个人所得税难题和第二款(公司向员工派发的通信补助的个人所得税难题)都各自注重了之上补助计入缴个人所得税。

二、福利费用列入职工薪酬不危害所得税

交通出行、住宅、通信补贴依照财企[2009]42号的要求将其做为职工薪酬可是[2009]42号第七条有要求：在预估应缴税收入额时公司员工福利费财务会计同会计法律制度行政规章的要求不-致的，理应按照会计法律制度、行政规章的要求测算缴税。即交通出行、住宅、通信补助仍参考国税发[2009]3号将其做为员工福利费按工资薪金所得总金额的14%内抵扣。

三、福利费用列入职工薪酬会危害"五险一金"数量

“五险一金数量”是员工去年的月平均收入，交纳信用额度每一个地域的要求都不一样，数量是标准工资加补贴，有一些地域以应发工资做为缴费基数交纳。《住房公积金管理条例》 第十六条，员工公积金的月存缴额为员工自己上-本年度月平均收入乘于员工公积金缴存比例。企业为员工存缴的公积金的月存缴额为员工自己上一本年度月均值工 资乘于企业公积金缴存比例。财企[2009]242号将交通出行、住宅、通信补助列入职工薪酬，提升了“五险一金”的缴费基数，为员工产生了“潜在性褔利" ，也是政府部门民生改善的一项措施。

四、员工福利责的追朔调节

财企[2009]242号第八条要求，通告自2009年11月12日起实施。之前相关公司员工福利费的会计要求与本通告不符合的以本通告为标准。金融机构另有要求的，从其要求。依据《企业会计准则第28号--会计政策、 会计估计变更和会计差错更正》， 财企[2009]242号归属于合并财务报表变动应选用追溯调整法开展财务会计解决。
针对2009年11月12日前未按此要求的，应将交通出行、住宅、 通信补助从“适应工资薪金--员工福利费"帐户转到“适应工资薪金--薪水帐户。 因之上现行政策的变动只归属于负债类账户适应工资薪金”明细科目中间的变换，合并财务报表变动积累危害数，只追朔调节负债表，不危害初期留存收益，进而都不追朔调节本年利润和所有者权益变动表。

內容拓展

一、员工福利费的应用范畴是什么？
员工福利费的应用范畴：
1、员工治疗费
2、员工的日常生活艰难补贴就是指对日常生活艰难的员工具体付款的按时补贴和暂时性补贴。包含因公或非因工受伤、残疾必须的日常生活补贴
3、员工以及供奉亲属的身亡工资待遇
4、集体福利的补助包含员工淋浴室、理发室、自助洗衣，哺乳室、幼儿园等集体福利设备开支与收益抵消后的差值的补贴，及其未设幼儿园的托儿费补贴和发送给员工的维修费等。
5、别的薪资福利关键就是指上班交通费、计划生育政策补贴、住院治疗餐费等层面的福利费用支出。

二、福利费用怎样派发？
依据新的所得税要求：员工福利费不可以再记提，只有按具体产生数扣减，扣减额度为回薪水答总金额的14%。
所得税下员工福利费的解决条例全文要求，公司产生的员工福利费开支，不超过工资薪金所得总金额14％的一部分，准许扣减。这与原内、外资企业所得税对员工福利费的解决作法一致。现阶段，在我国发票信息规章制度仍待健全、发票信息亟需提升，经营者的税收法律遵循观念有待提高，对员工福利费的抵扣推行占比限定，有益于维护比例税率，避免公司运用给员工搞褔利之名腐蚀比例税率，降低税款系统漏洞。

三、应付福利费和期间费用里的员工福利费有什么不同？
1、应付福利费是债务学科，表明因为公司担负职工福利，而对职工产生的专一项债务；
期间费用属里的福利费用是花费学科，就是指因为公司担负职工福利，而导致本期盈利的降低，是盈利的扣除项。
2、公司适应员工福利费，应依据获益目标记入不一样的花费成本费学科，不一定就记入期间费用，因此这两个学科并不是一一对应关联。一般依据职工所属单位明确记入成本的学科：
借：产品成本——福利费用
借：产品成本——福利费用
借：营业费用——福利费用
借：期间费用——福利费用
贷：适应工资薪金——应付福利费
如小泉是业务员，相匹配福利费用就记入营业费用。
3、在现阶段新的财务通则要求中，公司不会再记提应付福利费。因此，一般来说，在派发福利费用本期分派入成本。应付福利费一般沒有账户余额。